Новости компании
Информационное письмо по вопросу правильности определения налогоплательщиком предельного размера доходов при переходе и применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам перейти на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), не должен превышать 15 млн. руб. по итогам 9 месяцев. Также п. 4. ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 20 млн. рублей.
При этом данные величины, ограничивающие право налогоплательщика перехода и дальнейшего применения УСН, с 2006 г. подлежат индексации на коэффициент-дефлятор с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.
НК РФ установлено, что предельный размер доходов следует рассчитывать как с учетом коэффициента-дефлятора на год, так и с учетом предыдущих коэффициентов-дефляторов.
Коэффициент-дефлятор на каждый год утверждается приказами Минэкономразвития РФ, который ежегодно не позднее 20 ноября публикует в Российской газете согласованный с Министерством финансов РФ коэффициент-дефлятор на следующий год.
До настоящего момента позиция налоговых органов, изложенная, в частности, в Письме Федеральной налоговой службы от 18 декабря 2008 г. N ШС-6-3/943 «О коэффициентах-дефляторах на 2009 год» заключалась в том, что при расчете предельной величины дохода налогоплательщика необходимо использовать только коэффициент-дефлятор на текущий год без учета предыдущих коэффициентов-дефляторов, как предусмотрено НК РФ. Налоговые органы отказывали налогоплательщикам в переходе и применении УСН по причине превышения предельно допустимого уровня доходов, применяя при расчете вышеуказанную формулу.
С целью устранения существующего противоречия президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении N 12010/08 от 12 мая 2009 года указал, что требования НК РФ относительно индексации дохода на коэффициент-дефлятор на год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, носят императивный характер.
Учитывая вышеизложенное, приведем ниже пример расчета предельного размера доходов по итогам 9 месяцев за 2009 г., ограничивающих право перехода на УСН, произведенный с учетом индексации на коэффициент 2009 г. (1,538), коэффициент 2008 г. (1,34), коэффициент 2007 г. (1,241) и на коэффициент на 2006 г. (1,132): 15 000 000 х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132=43 428 077.
Аналогичным образом производится расчет предельной величины дохода, ограничивающего право на дальнейшее применение УСН, который в 2009 года составляет 57 904 102 (Пятьдесят семь миллионов девятьсот четыре тысячи сто два) руб. 94 коп.
Департамент корпоративного обслуживания и арбитражных споров
