Изменения налогового законодательства

Изменения внесены в положения ст. 251 НК РФ. Законом расширен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. К таким доходам, в том числе, относятся суммы прекращенных в 2022 году обязательств:

• при прощении долга по договору займа (кредита), заключенному до 01.03.2022 с иностранным кредитором[1]. Освобождение от налогообложения применяется, в том числе, если долг прощается цессионарием – российской организацией или физическим лицом, получившей (-им) право требования до 31.12.2022;
• при прощении долга цессионария по оплате указанного выше уступленного права требования;
• связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Пункт 1 ст. 277 НК РФ дополнен правилами об определении стоимости имущества (имущественных прав) при их внесении (вкладе) в уставный капитал физическим лицом, которое получило их от иностранной организации, и доходы физического лица подлежат освобождению от НДФЛ в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ[2]. Стоимость (остаточная стоимость) такого имущества (имущественных прав) определяется по данным учета иностранной организации, если стоимость не определялась, то она признается равной нулю.

[1] Иностранная организация или иностранный гражданин

[2] Доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в 2022 году в собственность от иностранной организации, в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом (учредителем) по состоянию на 31.12.2021

Перечень операций, подлежащих освобождению от НДС, дополнен реализацией имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав физическому лицу налогоплательщиком — иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), доходы от получения которых данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ.

Законом № 323-ФЗ контролирующим лицам КИК[1], зарегистрированной на территории государства, осуществляющего недружественные действия[2], предоставлена возможность обратиться в ФНС России[3] с заявлением об осуществлении прав акционера (участника) в отношении российской организации, акционером (участником) которого является КИК.

Предусмотрены следующие условия реализации такой возможности:

• доля участия контролирующего (-их) лица (лиц) в КИК составляет более 50%;
• КИК осуществляет в отношении российской организации действия (бездействие), которые нарушают права организации и (или) такого контролирующего (-их) лица (лиц);
• контролирующее (-ие) лицо (-а) представило (-и) в установленный срок уведомление о КИК за налоговый период 2021 года.

Установлен перечень сведений, которые должны содержаться в заявлении. Рекомендуемая форма заявления устанавливается ФНС России. Предусмотрена возможность подачи совместного заявления несколькими контролирующими лицами.

Не менее чем за 10 дней до подачи заявления контролирующим лицом должно быть опубликовано уведомление о намерении подать заявление на Федресурсе[4], уведомление направляется в адрес КИК и российской организации.

ФНС может принять решение об удовлетворении заявления или об отказе. В случае удовлетворения контролирующие лица вправе осуществлять права акционера (участника) по 31.12.2022 включительно. Однако права контролирующих лиц в отношении организации ограничены, и они не вправе голосовать за принятие решений:

• о внесении изменений и дополнений в устав организации или об утверждении устава организации в новой редакции, в том числе в части определения количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;
• о реорганизации и ликвидации организации;
• об увеличении и уменьшении уставного капитала организации, за исключением случаев, если уменьшение уставного капитала является обязательным в соответствии с законодательством РФ;
• о досрочном прекращении полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета), коллегиального и (или) единоличного исполнительного органа организации, избранных или назначенных до принятия решения уполномоченного органа об удовлетворении заявления (за исключением случаев совершения ими действий (бездействия), создающих препятствия по управлению организацией или осуществлению ею обычной хозяйственной деятельности);
• о консолидации акций;
• об участии в финансово-промышленных группах, ассоциациях и иных объединениях коммерческих организаций.

Контролирующее лицо не вправе отчуждать акции (доли в уставном капитале) организации, передавать их в залог, а также совершать иные сделки, которые могут повлечь за собой отчуждение акций (долей в уставном капитале) организации.

До 31.12.2022 при осуществлении прав участника (акционера) контролирующими лицами российская организация не выплачивает дивиденды. Споры с участием контролирующих лиц и КИК, связанные с осуществлением прав акционера (участника) в отношении организации, рассматриваются Арбитражным судом города Москвы.

[1] Контролируемая иностранная компания

[2] Перечень таких государств утвержден Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р «Об утверждении перечня иностранных государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц»

[3] ФНС России вправе передать полномочия по рассмотрению заявлений полностью или в части территориальному налоговому органу

[4] https://fedresurs.ru/.