Новое в регулировании
Новое в регулировании: льгота по НДС по договорам коммерческой концессии
Внесены изменения в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), предусматривающие освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС), предоставление права использования изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и секретов производства, если такое право использования предоставляется по договору коммерческой концессии.
Почему это важно?
Если вы являетесь плательщиком НДС и работаете по договорам коммерческой концессии, вы cможете не начислять НДС на часть вознаграждения, относящуюся к предоставлению права на секрет производства (ноу-хау), а также на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.
Для этого вам необходимо выделить в договоре ту часть вознаграждения, которая уплачивается в отношении не облагаемых НДС объектов.
Нормативно-правовые акты
Федеральный закон от 16.04.2022 № 97-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Закон вступает в силу по истечении одного месяца с момента опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС (статья 2 закона). Поскольку налоговым периодом по НДС, в соответствии со статьей 163 НК РФ, является квартал, закон вступает в силу первого числа третьего квартала, то есть 01.07.2022.
Подробности
Закон дополняет пункт 2 статьи 149 НК РФ, которая указывает, какие товары, работы, услуги не подлежат налогообложению. В указанный пункт включается подпункт 26.2 следующего содержания: «исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии».
В новый подпункт 26.2 также добавляется примечание, в соответствии с которым льгота по НДС применяется «при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности».
При этом, в соответствии со пунктом 1 статьи 1027 ГК РФ, существенным условием договора коммерческой концессии является предоставление права использования товарного знака в составе комплекса объектов интеллектуальной собственности. Льгота по НДС в отношении предоставления права использования на товарный знак законом не предусмотрена.
Кроме того, договор коммерческой концессии зачастую предусматривает оказание правообладателем определенных услуг, например, по рекламе или по обучению сотрудников, на возмездной основе.
Соответственно, для применения льготы в отношении вознаграждения (как в части паушального взноса, так и в части роялти), необходимо выделить сумму вознаграждения в отношении ноу-хау и иных объектов, в отношении которых применяется льгота.
Следует учитывать, что налоговые органы в ходе проверки правомерности применения льготы могут потребовать обосновать с экономической точки зрения размер каждой из частей вознаграждения.
