Блог

Меры налоговой поддержки (с изменениями: правительством введена отсрочка по налогам для арендодателей торговых объектов недвижимости)

В нововведениях разбиралась Анна Васильева, юрист корпоративной и арбитражной практики «Качкин и Партнеры».

02.04.2020 Правительством РФ в рамках реализации предоставленных ему НК РФ полномочий [1] было принято Постановление № 409 (далее – Постановление № 409) [2], предусматривающее перечень мер по поддержке налогоплательщиков (вступило в силу 06.04.2020).

Перечень мер поддержки различается в зависимости от отрасли, в которой действует налогоплательщик. На сайте ФНС России реализован сервис «Поддержка бизнеса», с помощью которого можно узнать, какие меры поддержки распространяются на налогоплательщика (https://www.nalog.ru/rn78/business-support-2020/).

Постановлением Правительства № 570 от 24.04.2020 в Постановление № 409 были внесены изменения, которые вступили в силу 24.04.2020.

1. Меры поддержки для пострадавших отраслей

Ряд мер поддержки распространяется только на налогоплательщиков, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (далее – пострадавшие отрасли). В настоящее время перечень отраслей установлен Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 (далее – перечень пострадавших отраслей). Принадлежность к пострадавшей отрасли определяется по коду основного вида деятельности по ОКВЭД, при этом запись с необходимым кодом ОКВЭД должна наличествовать в ЕГРЮЛ или ЕРГИП по состоянию на 01.03.2020.

1.1 Продление сроков уплаты налогов

Налогоплательщикам из пострадавших отраслей, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) по состоянию на 01.03.2020 [3], предоставлены отсрочки [4] по уплате следующих налогов:

  • налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год – на 6 месяцев;
  • НДФЛ, уплачиваемый ИП в соответствии с декларацией, за 2019 год – на 3 месяца;
  • налоги (за исключением НДС, налога на профессиональный доход, налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента) и авансовые платежи за март и I квартал 2020 года – на 6 месяцев, за апрель – июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 года – на 4 месяца;
  • налог по патентной системе налогообложения, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 года – на 4 месяца;
  • авансовые платежи по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу за I квартал 2020 года – не позднее 30.10.2020, за II квартал – не позднее 30.12.2020.

1.2 Продление сроков уплаты страховых взносов

Для плательщиков из пострадавших отраслей, включенных в реестр МСП по состоянию на 01.03.2020, продлены сроки уплаты страховых взносов:

  • исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за март – май 2020 года – на 6 месяцев.
  • исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за
    июнь – июль 2020 года, а также исчисленных ИП за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., – на 4 месяца.

После окончания периода отсрочки налоги (авансовые платежи) страховые взносы уплачиваются равными частями в размере 1/12 от накопившейся суммы ежемесячно не позднее последнего числа соответствующего месяца.

1.3 Получение рассрочки или отсрочки по уплате налогов, страховых взносов, срок уплаты которых наступил в 2020 году, в заявительном порядке

Получить отсрочку по уплате налогов (за исключением акцизов и налога на добычу полезных ископаемых) авансовых платежей по таким налогам, страховых взносов могут плательщики из пострадавших отраслей, а также стратегические, системообразующие и градообразующие организации, не относящиеся к пострадавшим отраслям, установленным Правительством РФ, но тоже испытывающие трудности, если они осуществляют экономическую деятельность в соответствии с перечнем, являющимся приложением к Постановлению Правительства [5]. Данный перечень представляет собой список видов экономической деятельности, во многом совпадающий с перечнем пострадавших отраслей, однако в нем отсутствуют такие виды деятельности, как деятельность в области демонстрации кинофильмов, деятельность музеев и зоопарков; стоматологическая практика; розничная торговля непродовольственными товарами.

Если организация не входит в вышеуказанный перечень видов экономической деятельности, но входит в перечень пострадавших отраслей, относится к стратегическим, системообразующим или градообразующим организациям, испытывающим трудности, то она может получить отсрочку по уплате налогов (за исключением НДС, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья), авансовых платежей по таким налогам [6].

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 699 (вступило в силу 18.05.2020) к заинтересованным лицам, имеющим право на получение отсрочки налога на имущество организаций, земельного налога и авансовых платежей по таким налогам, налога на имущество физических лиц, срок уплаты которых наступил с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно), также отнесены организации и индивидуальные предприниматели, предоставившие отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества в соответствии с установленными требованиями [7], включенные в перечень налогоплательщиков, предоставивших такую отсрочку [8].

Включению в перечень подлежат налогоплательщики, в отношении которых одновременно выполняются следующие критерии:

1) код основного вида деятельности в соответствии с ЕГРЮЛ / ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 соответствует коду ОКВЭД 68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом»;

2) им принадлежит на праве собственности торговый объект недвижимого имущества, отвечающий одновременно следующим условиям:

  • объект расположен на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо его наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, предусматривает размещение таких объектов;
  • если объект недвижимого имущества расположен на территории субъекта Российской Федерации, в котором установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, указанного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, он должен быть включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный на 2020 год уполномоченным органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.

Уполномоченным органам исполнительной власти субъекта РФ предоставлено право устанавливать дополнительные критерии применительно к налогоплательщикам и торговым объектам недвижимого имущества для целей включения в перечень налогоплательщиков, предоставивших отсрочку.

Возможность получения отсрочки есть у плательщиков, подавших до 31.12.2020 заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки), при наличии одного из следующих показателей:

  • снижение доходов / доходов от реализации товаров (работ, услуг) / доходов от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, более чем на 10%;
  • получение убытка по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.

Снижение размера доходов производится на основании показателей за квартал, предшествующий кварталу, в котором подано заявление об отсрочке или рассрочке, сравниваемых с показателями за аналогичный период 2019 года. Для получения отсрочки за первый квартал 2020 года можно указать на необходимость рассмотрения заявления исходя из показателей за второй квартал 2020 года.

Отсрочка (рассрочка) предоставляется начиная с календарной даты, установленной для уплаты налога.

2. Меры поддержки вне зависимости от отрасли

2.1 Налоговые декларации (расчеты), отчетность

Продлены сроки предоставления налоговых деклараций:

  • налоговые декларации (за исключением деклараций на НДС), налоговые расчеты о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчеты по авансовым платежам, бухгалтерская (финансовая) отчетность [9], срок подачи которых приходится на март – май 2020 года – на 3 месяца;
  • налоговые декларации по НДС, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и расчеты по страховым взносам за I квартал 2020 года – до 15.05.2020.

Продление сроков предоставления налоговых деклараций не предоставляет продление сроков уплаты налогов, даже тех, срок уплаты которых определяется сроком предоставления декларации (и наоборот).

2.2 Предоставление документов, пояснений и иных сведений

Организации и ИП получают следующую отсрочку относительно срока предоставления документов, сведений, заявлений:

  • информация по требованиям налоговых органов и ФСС РФ, если требование получено с 1 марта до 31 мая 2020 года включительно – на 20 рабочих дней;
  • пояснения по требованию, полученному в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС с 1 марта до 31 мая 2020 года включительно, – на 10 рабочих дней;
  • финансовая информация за 2019 год и предыдущие отчетные годы (для организаций финансового рынка) – на 3 месяца;
  • заявления о проведении налогового мониторинга за 2021 год – на 3 месяца.

Санкции за непредоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и контроля за уплатой страховых взносов, совершенное в период с 01.03.2020 по 31.05.2020, не применяются.

2.3 Контрольные мероприятия и исполнение обязанности по уплате налогов

До 31.05.2020 включительно приостановлено:

  • проведение назначенных, а также вынесение решений по проведению выездных (повторных выездных) проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок взаимозависимыми лицами; течение сроков в отношении назначенных проверок (в том числе оформления результатов, вынесения решения по результатам назначенных проверок);
  • инициирование проверок соблюдения валютного законодательства, проведение назначенных проверок, за исключением случаев, когда по проводимым проверкам выявлены нарушения, срок давности привлечения к ответственности по которым истекает 01.06.2020;
  • вынесение налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств;
  • течение сроков производства по делам о налоговых правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ).

Предельные сроки на предъявление требований об уплате страховых взносов и налоговых платежей, а также пеней и штрафов увеличены на 6 месяцев.

К организациям, осуществляющим медицинскую деятельность, входящую в перечень видов деятельности с налоговой ставкой 0%, установленный Постановлением Правительства [10], в случае открытия ими счета в банке, лицевого счета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и приобретения медицинских изделий и товаров [11], не применяются правила о приостановлении операций по счету, взыскании налогов, страховых взносов, пеней, штрафов. Кроме того, приостанавливается исполнение решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, процентов и иных санкций, если оно может повлечь невозможность приобретения таких медицинских товаров.

[1] Федеральным законом № 98-ФЗ от 01.04.2020 (вступил в силу 01.04.2020) Правительство РФ и высшие исполнительные органы субъектов РФ в 2020 году наделены дополнительными полномочиями по принятию нормативных правовых актов по реализации мер поддержки налогоплательщиков.

[2] Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов»).

[3] Проверить можно на сайте: https://rmsp.nalog.ru/.

[4] Президент РФ в обращении от 08.04.2020 поручил предусмотреть возможность оплаты накопившейся суммы в течение года равными частями. Необходимо отслеживать принятие соответствующего нормативного акта.

[5] В соответствии с прежней редакцией Постановления № 409, действовавшей до 24.04.2020, отсрочка (рассрочка) предоставлялась плательщикам из пострадавших отраслей, а также стратегическим, системообразующим и градообразующим организациям вне зависимости от того, осуществляют ли они деятельность, указанную в перечне видов экономической деятельности, установленном Правительством РФ. Соответственно, к плательщикам, подавшим заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) до 24.04.2020, не применяется правило о необходимости осуществления экономической деятельности, входящей в перечень, установленный Правительством РФ (п. 2 Постановления № 570).

[6] В соответствии с Постановлением № 570 исключена возможность получения отсрочки (рассрочки) по НДС, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, страховым платежам.

[7] Требования утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 439 «Об установлении требований к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества» (более подробно см. https://www.kachkin.ru/koronavirusnye-arendnye-kanikuly/).

[8] Согласно Постановлению данный перечень формируется уполномоченными органами власти субъекта РФ и направляется в региональные органы ФНС.

[9] Следом за Постановлением Правительства РФ появилось совместное письмо Минфина и ФНС России от 07.04.2020 «О сроках представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 г. в связи с установлением нерабочих дней с 4 апреля по 30 апреля 2020 г.», разъясняющее, что отсрочка на 3 месяца предоставления бухгалтерской отчетности распространяется только на налогоплательщиков, которые в соответствии со ст. 18 Закона о бухгалтерском учете не обязаны представлять обязательный экземпляр отчетности в ФНС. Остальные налогоплательщики обязаны сдать отчетность не позднее первого рабочего дня после окончания нерабочих дней, т.е. 6 мая.

[10] Постановление Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. № 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций».

[11] Не подлежащих налогообложению НДС, облагаемых НДС по ставке 10%.

ПОДЕЛИТЬСЯ

Кирилл Саськов

Адвокат
Партнер
Руководитель корпоративной и арбитражной практики

Cкачать VCARD
Кирилл Саськов

Адвокат
Партнер
Руководитель корпоративной и арбитражной практики

Cкачать VCARD

ПРОЕКТЫ